什么是按公允價值持續(xù)計算，成本法和權(quán)益法下被投資單位按照公允價值持續(xù)計算的賬面一點疑惑

來源：整理時間：2023-07-12 08:07:35 編輯：金融知識手機版

1，成本法和權(quán)益法下被投資單位按照公允價值持續(xù)計算的賬面一點疑惑

你的理解是錯誤的，首先權(quán)益法下長期股權(quán)投資初始投資成本已經(jīng)調(diào)整為公允價值，然后損益調(diào)整和其他權(quán)益變動是根據(jù)被投資單位的凈利潤和其他權(quán)益變動計算的，所以權(quán)益法下計算的賬面價值就是公允價值持續(xù)計算的賬面價值。商譽按投資成本大于被投資單位公允價值的份額確認2500-8000*30%=100商譽的價值是不斷變化的，你的計算只是巧合

成本法和權(quán)益法下被投資單位按照公允價值持續(xù)計算的賬面一點疑惑

2，什么是公允價值計量

公允價值亦稱公允市價、公允價格。熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣或者一項負債可以被清償?shù)某山粌r格。

什么是公允價值

公允價值計量(Fair Value Measurements) 公允價值計量是指資產(chǎn) 和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方資源進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

什么是公允價值計量

3，合并日被合并公司所有者權(quán)益賬面價值和按購買日公允價值持續(xù)計算

應該是被合并公司在最終控制公司合并報表中賬面價值計量。同一控制，就意味著不公允，是按母公司賬面走的。

“被合并公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值”，也不知道是哪個大爺想出來的。這實際上想要表明的是被合并方資產(chǎn)在合并報表上如何列示的問題，我很奇怪的是你對前邊那個500萬不費解，為什么會對500/20費解呢。依據(jù)很簡單，就是個折舊的問題，你既然在合并日增加了500萬的資產(chǎn)，那么這500萬自然也需要和正常資產(chǎn)一樣提折舊，也就是所謂的扣減。

合并日被合并公司所有者權(quán)益賬面價值和按購買日公允價值持續(xù)計算

4，按購買日公允價值持續(xù)計算什么意思

同一控制下的就用賬面價值，非同一控制下的就用公允價值。對于按購買日的公允價值持續(xù)計量一般是用于分步取得控制權(quán)的情況。

在成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時會用到。因為原來成本法的時候，每年投資公司產(chǎn)生凈利潤是不用處理的，資產(chǎn)公允價發(fā)生變動也不用處理。但是如果公司要出售，要轉(zhuǎn)成權(quán)益法的時候，要以權(quán)益法的基準算回原來屬于自己的權(quán)益（凈資產(chǎn)），視同賣掉所有股份，再買回，而題干不會直接告訴你當時的凈資產(chǎn)值（按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)），所以需要以舊的凈資產(chǎn)值+按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤計算。因為公允價值的變動會直接影響資產(chǎn)折舊，公允價值越高，折舊越大，凈利潤越低，反之亦然，所以按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤=凈利潤-（公允價-賬面值/折舊年限）

5，什么叫公允價值

公允價值是指在公平的交易中，熟悉情況的雙方自愿達成的公平、合理的價格

公允價值公允價值（fair value）亦稱公允市價、公允價格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣的成交價格。在購買法下，購買企業(yè)對合并業(yè)務(wù)的記錄需要運用公允價值的信息。公允價值的確定，需要依靠會計人員的職業(yè)判斷。在實務(wù)中，通常由資產(chǎn)評估機構(gòu)對被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進行評估。被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值可確定如下：（1）有價證券按當時的可變現(xiàn)凈值確定（見“可變現(xiàn)凈值”）；（2）應收賬款及應收票據(jù)按將來可望收取的數(shù)額，以當時的實際利率折現(xiàn)的價值，減去估計的壞賬損失及催收成本確定；（3）完工產(chǎn)品和商品存貨，按估計售價減去變現(xiàn)費用和合理的利潤后的余額確定；（4）在產(chǎn)品存貨，按估計的完工后產(chǎn)品售價減去至完工時尚需發(fā)生的成本、變現(xiàn)費用以及合理的利潤后的余額確定；（5）原材料按現(xiàn)行重置成本確定；（6）固定資產(chǎn)應分不同情況進行處理：對尚可繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，按同類生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)的現(xiàn)行重置成本計價，除非預計將來使用這些資產(chǎn)會對購買企業(yè)產(chǎn)生較低的價值；對于將要出售，或持有一段時間（但未使用）后再出售的固定資產(chǎn)，可按可變現(xiàn)凈值計價；對于暫使用一段時間、然后出售的固定資產(chǎn)，在確認將來使用期的折舊后，按可變現(xiàn)凈值計價；（7）對專利權(quán)、商標權(quán)、租賃權(quán)、土地使用權(quán)等可辨認無形資產(chǎn)按評估價值計價，商譽按購買企業(yè)的投資成本與所確認的公允價值之間的差額確定；（8）其他資產(chǎn)，如自然資源、不能上市交易的長期投資按評估價值確定；（9）應付賬款、應付票據(jù)、長期借款等負債，按未來需支付數(shù)額采用當時利率折現(xiàn)所得的金額確定；（10）或有事項和約定義務(wù)，如不利的租賃協(xié)議所引起的付款、合同對企業(yè)的約束以及行將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費用等，都應加以充分的估計，并按預計支付的數(shù)額以當時的實際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值計價。只要某項可辨認資產(chǎn)和負債是被并企業(yè)的，都需對其確定公允價值，如企業(yè)的研究開發(fā)成本、行動計劃成本、開發(fā)某配方成本等等。確定被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的意義（1）作為被并企業(yè)的親駐的底價，形成確定產(chǎn)權(quán)交易雙方成效價的基礎(chǔ)；（2）凈資產(chǎn)公允價值與凈資產(chǎn)賬面價值之間的差額即為被并企業(yè)凈資產(chǎn)的升值或貶值部分；購買企業(yè)投資成本與被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值之間的差額為商譽或負商譽（見“商譽和負商譽”）；在完全權(quán)益法下對上述差額必須在資產(chǎn)受益期內(nèi)予以攤銷，故公允價值是確定商譽價值的重要依據(jù)之一（見“權(quán)益法”）。雖然在權(quán)益結(jié)合法下按賬面價值入賬，但公允價值對其仍有特殊意義，即公允價值仍然作為確定換取凈資產(chǎn)應付的股份數(shù)的依據(jù)，以使交易更加合理。新會計準則中公允價值的計量及其影響： 1、投資性房地產(chǎn)的公允價值計量及其影響《企業(yè)會計準則第3號--投資性房地產(chǎn)》中規(guī)范的投資性房地產(chǎn)，是指能夠單獨計量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。該準則為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準則計提折舊或攤銷，并在期末進行減值測試，計提相應的減值準備；在有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過"公允價值變動損益"對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，而不再單獨計提。受此影響，在目前房地產(chǎn)價格處于持續(xù)上漲的背景下，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)，會受到利好的影響。但是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所擁有的待出售房屋建筑物，是作為企業(yè)的存貨核算的，其計價基礎(chǔ)仍采用成本模式，并不受公允價值升值的影響。該類企業(yè)即使為了適用公允價值計量模式，而將其持有的房屋建筑物改售為租，在準則實施的第一年，其公允價值超過賬面成本的部分也只能調(diào)整期初的股東權(quán)益，而不會影響當年的利潤。所以，預計2007年房地產(chǎn)行業(yè)會因新會計準則的變化而出現(xiàn)大面積業(yè)績上升的說法，是沒有理論依據(jù)的。當然，如果2007年期間或之后，房地產(chǎn)行情仍保持大牛市的話，因新會計準則給該行業(yè)帶來的利好還會逐漸顯露出來。 2、金融工具的公允價值計量及其影響根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號--金融工具確認和計量》規(guī)定，以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負債，例如企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；再如，企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等。此外，企業(yè)可以基于風險管理需要或為消除金融資產(chǎn)或金融負債在會計確認和計量方面存在不一致情況等，直接指定某些金融資產(chǎn)或金融負債以公允價值計量。這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當期損益。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向，其業(yè)績即會隨"公允價值變動損益" 增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左，其當期利潤就會因此受損。所以，公允價值計量屬性可以被認為是一把"雙刃劍"，與老準則采用"只報憂不報喜"，從而使金融工具報告價值經(jīng)常被低估的孰低法有很大不同。 3、其他業(yè)務(wù)的公允價值計量及其影響據(jù)不完全統(tǒng)計，在新會計準則體系中，目前已頒布的38個具體準則中至少有17個不同程度地運用了公允價值計量屬性，對企業(yè)影響較大的事項除前文分析過的兩項外，還有非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和非共同控制下的企業(yè)合并等交易或事項。新會計準則之所以對這些交易或事項采用公允價值計量模式，主要是出于實質(zhì)重于形式的原則。例如，對于企業(yè)間具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，采用公允價值計量換出和換入的資產(chǎn)，實質(zhì)上是確認企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的"售出"與"購入 "，"售出"資產(chǎn)的公允價與賬面價之差即為企業(yè)實現(xiàn)的收益。而同類業(yè)務(wù)在老會計準則下只能按賬面成本計價，不能將公允價值與賬面價值之間的差異確認為企業(yè)損益；類似地，如果企業(yè)在債務(wù)重組中用以清償債務(wù)的非貨幣資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值，則高出的部分連同獲得的債務(wù)豁免，可以增加當期利潤；在非共同控制下的企業(yè)合并中，購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債的公允價值與其賬面價值的差額，體現(xiàn)在企業(yè)當期損益中。這些交易事項中對公允價值計量模式的采用，克服了因采用成本計價模式而對企業(yè)資產(chǎn)價值的低估的缺陷，從而可以更真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)價值及經(jīng)營業(yè)績。新會計準則“公允價值”的審視按照“公允價值”記錄被合并方公司資產(chǎn)負債，將給并購整合的參與者帶來稅收遞延的好處，合并中產(chǎn)生的“商譽”處理，新準則給予了企業(yè)更大的靈活度。這與國際慣例接軌，對并購活躍的行業(yè)結(jié)構(gòu)性利好。新舊會計準則交替，在資本市場中最為關(guān)注的，可能就是“公允價值”概念了，這也是新會計準則與國際會計準則接軌的最大變化，而它影響的深度與廣度目前還難以預測得很具體。不過，首先可以明確的是，“公允價值”只影響會計信息，不影響公司實際運營，從DCF 估值看，對公司價值的影響有限。另外，《新會計準則第3 號—投資性房地產(chǎn)》明確，其規(guī)范的投資性房產(chǎn)的范圍是：“1. 已出租的土地使用權(quán)；2. 持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；3. 已出租的建筑物”，所以，房地產(chǎn)公司、商業(yè)零售公司受到新準則變化的影響很小，它們的物業(yè)絕大部分不適用這項準則，“價值重估”在這兩個行業(yè)尤其是零售行業(yè)中，更大程度上體現(xiàn)的是“可變現(xiàn)凈值”概念，其激發(fā)應更多地歸功于并購，而不是會計準則變化。 “公允價值”對會計信息的影響，主要體現(xiàn)在兩項新準則中--《企業(yè)會計準則第3號—投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第20 號—企業(yè)合并》。非同一控制人之下的企業(yè)合并，經(jīng)營主體發(fā)生重大變化，對被并購方資產(chǎn)負債的記錄，以“公允價值”體現(xiàn)，不影響一致性和可比性原則，所得稅方面，也沒有處理上的很大爭議，因為在并購交易的過程中，實現(xiàn)“當期收益”的可能性不大，即使實現(xiàn)，其金額也有限。企業(yè)合并中，“公允價值”是必須采用的方法，主并方公司支付的并購溢價，分配為兩部分：1）資產(chǎn)負債按照“公允價值”入賬，2）支付對價超過“公允價值”的部分，記錄為“商譽”，因而合理預見，主并方公司未來資產(chǎn)折舊的基數(shù)，將超過合并各方企業(yè)的簡單加總，因而產(chǎn)生所得稅遞延的效果，這是產(chǎn)業(yè)整合的結(jié)構(gòu)性利好。新準則在企業(yè)合并中的變化，還體現(xiàn)在：1）不記錄“負商譽”（或稱“合并價差”），支付對價低于“公允價值”的部分，增加“當期收益”，這種情況雖然少有發(fā)生，但也足夠引起重視：以往，企業(yè)處置資產(chǎn)或股權(quán)，才帶來非經(jīng)常性收益；以后，非同一控制人之下的企業(yè)合并，也可能給主并方帶來當期收益；2）“商譽”不再逐年攤銷，而是每年做減值測試，減值損失一經(jīng)確認，以后年度不能轉(zhuǎn)回。這樣的規(guī)定，其實給了企業(yè)很大的靈活性：如果注重當期收益指標，可以不做處理；如果注重現(xiàn)金流，可以加速減值以獲取所得稅遞延。但是，以“公允價值”記錄“投資性房地產(chǎn)”，卻有很大的爭議，會計準則的實施細則和稅法不做相應規(guī)定的時下，無法準確預測公司的反應，因為“公允價值”對于公司而言，有選擇還是不選擇的自由。以往，“投資性房地產(chǎn)”基本已取得成本或建造成本入賬，每年提取折舊，因而其帳面凈值顯著低于公允價值，企業(yè)一旦改變記錄方式，對于當期利潤將產(chǎn)生巨大影響，但是，這部分利潤的所得稅納稅義務(wù)如何處置呢？以下方式可以探討： 1. 所得稅納稅義務(wù)在當期。估計一般的企業(yè)不會選擇采用這種方法，除非大股東想增發(fā)或套現(xiàn)，以拉高股價為主要目標。 2. 所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生在物業(yè)出售時，這符合國際慣例，但中國的稅務(wù)制度很難支持。企業(yè)選擇“公允價值”記賬，不產(chǎn)生當期納稅義務(wù)，以后年度的減值，卻減少當期收益，有避稅之利，如果稅法的配套如此約定，企業(yè)選擇“公允價值”的積極性會很高。 3. 允許企業(yè)在幾年內(nèi)分攤。但企業(yè)的行為不一樣，很難配比，另外，投資性房產(chǎn)交易時，還產(chǎn)生土地增值稅等其它稅費，企業(yè)很難提前估計，后續(xù)年度的可比性將受影響，但企業(yè)選用新準則的積極性會比較高。從股東價值角度看，企業(yè)最好的方式是盡量取得稅務(wù)遞延好處，減少現(xiàn)金流出，那些不顧及長期營運價值而以炒作的態(tài)度調(diào)控會計信息的公司，反而應該引起投資人警惕。

[編輯本段]什么是公允價值？亦稱公允市價、公允價格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣的成交價格。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。購買企業(yè)對合并業(yè)務(wù)的記錄需要運用公允價值的信息。在實務(wù)中，通常由資產(chǎn)評估機構(gòu)對被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進行評估。